PFA care ofera servicii de consultanta. Care sunt obligatiile declarative?

Specialistul Ionut Jinga explica detaliat ce obligatii declarative are PFA-ul in Romania: impozit pe venit, contributii de asigurari sociale (CAS si CASS), taxa pe valoare adaugata. 
 

 

 

Impozit pe venit

 

Potrivit art 120 alin 1-2 din Codul fiscal:

 

,,(1) Contribuabilii care desfasoara activitate in cursul anului fiscal, in mod individual sau intr-o forma de asociere fara personalitate juridica, sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pentru venitul estimat a se realiza in fiecare an fiscal, indiferent daca in anul fiscal anterior au inregistrat pierderi, pana la data de 15 martie inclusiv a fiecarui an. 

(2) Contribuabilii, care incep o activitate in cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna declaratia prevazuta la alin. (1) in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.’’

 

Prin urmare, in termen de 30 de zile de la inceperea activitatii trebuie depusa declaratia unica, in care se completeaza cap II ,,date privind veniturile estimate’’ in vederea determinarii venitului estimat si impozitului aferent (10%). Termenul de plata este 15 martie 2021.
 

 

Contributii de asigurari sociale (CAS si CASS)

 

In cazul in care PFA estimeaza depasirea plafonului de 12 salarii minime brute pe economie, recalculat in functie de numarul de luni de activitate pana la sfarsitul anului, adica 2 luni, va depune declaratia unica si va determina CAS de plata (25% la plafonul recalculate) si CASS (10% la plafonul recalculat). Termenul de plata este 15 martie 2021.
 

 

Taxa pe valoare adaugata

 

I. in cazul serviciilor prestate catre persoane impozabile
 

Potrivit art 278 alin 2 din Codul fiscal:

 

,,Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.’’.

 

Prin urmare, locul prestarii serviciilor este la sediul beneficiarului, operatiunea fiind deci impozabila in tara clientului.
 

Potrivit art 317 alin 1 lit b din Codul fiscal:

 

,,(1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol: 

 

b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), c) sau d) ori a alin. (2), daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2), inainte de prestarea serviciului’’.

 

Asadar, in cazul serviciilor prestate catre beneficiari persoane impozabile din UE, PFA are obligatia sa solicite cod special de TVA si sa depuna declaratia recapitulativa 390, raportand prestari servicii intracomunitare (Ordin ANAF 705/2020).
 

 

II. In cazul servicilor prestate catre persoane neimpozabile
 

Potrivit art 278 alin 3 din Codul fiscal:

 

,,Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita’’.

 

Exceptia de la aceasta regula o regasim la art 278 alin 5 lit d pct 5 din Codul fiscal, potrivit caruia locul prestarii serviciilor este  locul in care se presteaza efectiv serviciile.

 

Prin urmare, daca locul prestarii serviciilor de consultant este in Romania, locul prestarii serviciilor este in Romania, persoana obligate la plata taxei fiind PFA, dar intrucat nu a atins plafonul de scutire (300.000 lei) nu are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA.

 

PFA va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (art 316 Cod fiscal) pana la data de 10 a lunii urmatoare atingerii sau depasirii plafonului de scutire.
 

 

 

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de - Ionut Jinga - consultant fiscal.