PFA. Deductibilitate cheltuieli cazare si transport. Poate beneficia de diurna?

Potrivit prevederilor art.68 alin  (4) lit. a), b) si h)  din Codul fiscal, conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt:

a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
h) sa fie efectuate pe perioada deplasarii contribuabilului care isi desfasoara activitatea individual si/sau intr-o forma de asociere, in tara si in strainatate, in scopul desfasurarii activitatii, reprezentand cheltuieli de cazare si transport, altele decat cele prevazute la alin. (7) lit. k);

Alin  (7) lit. k) arata ca Nu sunt cheltuieli deductibile: in cota 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta.

Potrivit prevederilor din Normele metodologice de aplicare, in sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii si expresiile prevazute, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, se considera a fi utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii au semnificatiile prevazute la pct. 68 din normele metodologice date in aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII "Taxa pe valoarea adaugata".
 
Daca vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) si (5) din Codul fiscal
legate de aceste vehicule, cu exceptia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplica regulile privind amortizarea prevazute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dupa caz. In cadrul cheltuielilor supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecarui vehicul, inclusiv cele reprezentand: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta etc.

In vederea acordarii deductibilitatii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizarii vehiculelor se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Asadar, cheltuielile cu combustibilul si chiria autoturismului sunt cheltuieli deductibile integral in situatia in care se face dovada utilizarii exclusive in scopul desfasurarii activitatii (este important sa aveti in vedere si prevederile contractuale).

Cheltuielile de cazare sunt deductibile daca acestea sunt efectuate  in scopul desfasurarii activitatii. Nu sunt cheltuieli deductibile cheltuielile cu masa servita si nu poate beneficia nici de diurna intrucat dupa cum si dvs. ati mentionat aceste cheltuieli sunt deductibile doar pentru salariatii PFA (masa servita sau indemnizatia )  pe perioada delegarii/detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, dupa cum se prevede la art.68 alin. (4) lit. g) din Codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de  Elena Garofil - Consultant fiscal