Rezidenta fiscala in strainatate pentru PFA. Cum se determina si ce trebuie sa stiti despre veniturile obtinute

Luam astfel ca exemplu un P.F.A. inregistrat in Romania pe norma de venit (programator) care lucreaza efectiv in alt stat UE (a plecat in tara strana la 1 ianuarie 2017). Este inregistrat ca platitor de TVA pentru spatiul UE.

 

P.F.A.-ul in cauza factureaza catre clientul  din tara straina fara TVA. Acum i s-a oferit posibilitatea sa lucreze in  alt stat UE, cu mentiunea ca veniturile vor fi obtinute pe teritoriul noului stat. Va propunem astfel tratamentul fiscal corect, stabilind si daca cele 183 de zile care determina rezidenta fiscala se aplica doar persoanelor fizice sau si PFA-urilor.

 

P.F.A.-ul amintit are rezidenta fiscala in Romania. Vom vedea daca este obligat sa-si schimbe rezidenta fiscala si daca va incepe sa fie impozitat in statul strain (B) dupa 183 de zile.

 

 

Iata raspunsul specialistului:

 

Regulile de stabilire a rezidentei fiscale in cazul persoanelor fizice sunt specifice fiecarui stat potrivit legislatiei interne dupa cum aceleasi reglementari sunt aplicabile si in ceea ce priveste definitia sediului permanent sau bazei fixe utilizate pentru a defini sediul permanent apartinand unei persoane fizice.

 

Conventia model OCDE utilizata ca baza pentru incheierea Conventiilor pentru evitarea dublei impuneri, inclusiv cea dintre Romania si Belgia ratificata prin Legea nr. 126/1996, foloseste conditia de durata a prezentei (mai mare de 183 de zile) in statul de sursa in cazul profesiilor dependente, cum este cazul veniturilor din salarii. In astfel de situatii, conform art. 16 din Conventia mentionata mai sus, veniturile de aceasta natura care sunt realizate din exercitarea activitatii in Belgia si care sunt realizate in conditiile in care beneficiarul ramane in acest stat o perioada sau perioade care depasesc in total 183 de zile in cursul oricarei perioade de 12 luni, vor face obiectul impunerii in Belgia. Desigur ca, pe baza criteriilor enumerate la art. 4 din Conventie, rezidenta persoanei fizice si implicit dreptul de impunere a tutuor veniturilor indiferent de statul de sursa ramane neschimbata ca urmare a prezentei determinate de obtinerea veniturilor din salarii.

 

Asadar, daca in ceea ce priveste veniturile dependente printre criteriile de stabilire a statului competent sa le impoziteze la momentul realizarii lor sunt determinate si de durata a prezentei pe teritoriul acestora, in cazul persoanelor care desfasoara activitati independente pe teritoriul unui stat criteriul de determinare a dreptului de impunere este legat de existenta sediului permanent prin care se desfasoara integral sau partial activitatea. 

 

Deosebit de important in vederea determinarii statului de rezidenta este certificatul eliberat de autoritatile fiscale care confirma, pe baza mecanismelor prevazute la art. 4 din Conventia model OCDE prin care statele semnatare convin sa stabileasca  rezidenta. Desigur ca, in cazul PFA inregistrat in Romania, indiferent de locul unde isi exercita activitatea rezidenta va fi in Romania, urmand ca in functie de exercitarea activitatii printr-un sediu permanent din acest stat sa poata fi impus si de catre acesta, beneficiind totodata de metodele de evitare a dublei impuneri stabilite in Conventia dintre statul de rezidenta si statul de sursa.

 

In concluzie, desfasurand o activitate independenta pe teritoriul Belgiei urmeaza a fi analizata situatia existentei unui sediu permenent (baze fixe) de desfasurare a activitatii conform art. 5 din Conventia pentru evitarea dublei impuneri dintre Romania si Belgia ceea ce va conduce, potrivit art. 15 din aceasta la obligatia de plata a impozitului pentru venitul obtinut in Belgia catre acest stat urmand ca prin aplicarea Conventiei, in Romania sa beneficieze de evitarea dublei impuneri prin mecanismul scutirii prevazut la art. 24 paragraful 1 lit. a).

 

PFA isi va pastra rezidenta fiscala in Romania in statul in care este inregistrat (in concordanta si cu art. 4 din Conventie) si in cazul desfasurarii activitatii printr-un sediu permanent in Belgia va plati impozit pentru venitul realizat indiferent de durata prezentei, urmand sa se inregistreze fiscal in acest stat potrivit regulilor interne ale acestuia.

 

Distinct de PFA, persoana fizica romana care a infiintat forma de organizare a activitatii desfasurate isi va pastra de asemenea calitatea de rezident in Romania chiar daca locuieste intr-un alt stat urmand a fi aplicabile criteriile de stabilire a rezidentei prevazute la art. 4 din Conventia model OCDE. 
 

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Justinian Cucu - Jurist si expert in proceduri fiscale