Studiu de caz PFA: Ajustarea dreptului de deducere la anularea codului de TVA. Cum procedam?

Iata raspunsul specialistului:

Desi nu ati precizat, consider ca P.F.A.-ul respectiv a formulat optiunea de retragere din din evidenta platitorilor de TVA. In acest caz, prin ultimul decont de TVA cod 300 depus in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, P.F.A. era obligata sa ajusteze suma TVA dedusa pentru mijloacele fixe din patrimoniul afacerii, dar numai daca acestea erau, la data de 28.02.2016, in cadrul perioadei de ajustare. In acest caz, pentru mijloacele fixe care nu sunt de natura bunurilor de capital, ajustarea trebuia efectuata la valoarea ramasa de amortizat la data de 28.02.2016, conform prevederilor art. 304 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil.

Daca mijloacele fixe erau  de natura bunurilor de capital, ajustarea trebuia efectuata pentru perioada ramasa din cadrul perioadei totale de 5 ani, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Valoarea ajustarii astfel efectuate, trebuia evidentiata in jurnalul pentru cumparari, cu semnul minus si raportata prin decontul de TVA cod 300, la unul din urmatoarele randuri, in functie de natura mijloacelor fixe:
-  randul 30  "Regularizari taxa dedusa”, daca ajustarea s-a efectuat conform prevederilor art. 304;
-  randul 31 denumit  "Ajustari conform pro-rata/ajustari pentru bunurile de capital”, daca ajustarea s-a efectuat conform prevederilor art. 305.

In situatia in care ajustarea nu s-a efectuat si nu s-a raportat prin ultimul decont de TVA, ajustarea poate fi efectuata si la aceasta data, prin raportarea sumei TVA rezultate din calcul prin formularul cod 307 "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata", reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 793   din 19 februarie 2016.

Suma TVA  astfel ajustata reprezinta TVA de plata care trebuie  achitata  bugetului  de stat,  in numerar sau prin decontare bancara sau prin mandat postal.  In acest formular se bifeaza caseta de la sectiunea  III. DATE PRIVIND SUMELE REZULTATE DIN AJUSTAREA/CORECTIA AJUSTARII/REGULARIZAREA TVA, ca urmare a  "anularii codului de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), g) sau h) din Codul fiscal,  declar ca, din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarile taxei pe valoarea adaugata, rezulta urmatoarele sume:  "
si se raporteaza suma TVA de plata, cu simbolul C.

In situatia in care P.F.A. a  incetat  activitatea, nu mai poate fi depus nici formularul de declaratie cod 307 deoarece persoana fizica nu mai are calitatea de persoana impozabila din punctul de vedere al TVA.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - consultant fiscal