PFA la norma de venit vs. PFA in sistem real: impozitare in 2024

In cele ce urmeaza vom vedea care sunt diferentele intre o PFA (codul CAEN 8211) ce aplica norma de venit si o PFA in sistem real din perspectiva taxelor/contributiilor pentru anul 2024.

Taxe PFA 2024: PFA norma de venit vs. PFA in sistem real

 Cota de impozit este tot de 10% (art. 64 din Codul fiscal nu s-a modificat in 2024 fata de 2023).
 

Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit (art. 69 din Codul fiscal)

 
Articolul 69 nu a suferit modificari pentru anul 2024 si continua sa fie aplicabil in aceeasi forma.

In 2024, CASS 10% si CAS 25% se vor calcula la norma de venit, la fel ca in anul 2023.
 
De mentionat:
 
1. Determinarea venitului net pe baza normelor de venit
Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente (neincluzand profesiiliberale) determina venitul net anual pe baza normelor de venit stabilite la locul desfasurarii activitatii.
 2. Limita Inferioara a Normei de Venit
Norma de venit pentru fiecare activitate nu poate fi mai mica decat 12 salarii de bazaminime brute pe tara garantate in plata, respectiv 3.000 lei pentru anul 2023 si 3.300 leipentru anul 2024.
 3. Obligatii de evidenta fiscala
Contribuabilii care folosesc norme de venit completeaza doar partea referitoare la venituri in Registrul de evidenta fiscala si nu au obligatii privind evidenta contabila.
 4. Trecerea la Sistemul Real
Contribuabilii cu un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei a 25.000 euro inanul fiscal anterior sunt obligati sa determine venitul net anual in sistem real in anul fiscalurmator.
Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei, la sfarsitul anului fiscal.

Stabilirea venitului anual impozabil (art. 118 din Codul fiscal)

 
Pentru venituri din activitati independente (art. 61 lit. a)):
Se pastreaza sistemul de determinare a venitului net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate
Se deduc pierderile fiscale reportate pentru recalcularea venitului net anual.
Venitul net anual impozabil se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anualerecalculate, din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate.
 

Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale (CAS 25%) - art. 148 din Codul fiscal

 
Nici art. 148 din Codul fiscal nu a suferit modificari pentru anul 2024 si continua sa fie aplicabil in aceeasi forma.
 
Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate de persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara;
 
Daca se mentine in 2024 salariul minim de 3.300 lei, atunci baza minima de calcul va fi de 39.600 lei.

In concluzie:
Veniturile nete anuale sub 12 salarii -  nu se datoreaza CAS 25%
Veniturile nete anuale intre 12 si 24 salarii -  se datoreaza CAS 25% aplicat la plafonul de 12 salarii minime
Veniturile nete anuale peste 24 de salarii -  se datoreaza CAS 25% aplicat la plafonul de 24 de salarii minime.
 
Rezulta CAS 25% de maxim 19.800 lei pe an.
 

Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale (CASS 10%) - art.170 si art. 174 din Codul fiscal

 
Aceste prevederi reprezinta o schimbare semnificativa fata de anul 2023, in special prin introducerea unui plafon maxim de 60 de salarii minime brute pe tara pentru baza de calcul a CASS pentru veniturile din activitati independente si prin separarea tratamentului acestor venituri de celelalte categorii de venituri supuse contributiei de asigurari sociale de sanatate. De asemenea, incepand cu 2024 PFA are obligatia de a plati CASS raportata la 6 salarii minime pe economie chiar daca nu are venituri, cu cateva exceptii.
 
Daca se mentine in 2024 salariul minim de 3.300 lei, atunci baza minima de calcul va fi de 19.800 lei.
 
In concluzie:
Veniturile sub 6 salarii -  10% aplicat la plafonul de minim 6 salarii minime.
Veniturile intre 6 si 60 de salarii -  10% aplicat la venitul efectiv realizat.
Veniturile peste 60 de salarii -  10% aplicat la plafonul de 60 de salarii minime.
 
Rezulta CASS 10% minim de 1.980 lei si maxim de 19.800 lei pe an.
 
PFA-urile care realizeaza pierdere sau venit impozabil sub plafonul minim (19.800 lei) vor plati o contributie de 10% din plafonul minim de 6 salarii, cu urmatoarele exceptii daca titularul de PFA are calitatea de salariat sau obtine alte venituri pentru care s-a platit CASS, atunci PFA nu datoreaza CASS la plafonul minim de 6 salarii, ci la venitul efectiv realizat.

Incepand cu 2024, pentru stabilirea obligatiei de a plati CASS veniturile din activitati independente nu se vor cumula cu veniturile din alte surse (dividende, dobanzi, chirii etc.), pentru aceste venituri se va plati CASS separat.

Raspuns oferit in luna ianuarie 2024 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pixabay.com