Titular PFA si salariat: studiu de caz privind contributiile si impozitul pentru anul 2023

In articolul de astazi veti afla ce taxe datoreaza pentru anul 2023 o PFA cu codul CAEN 8690, care este si salariat.


Referitor la CAS, potrivit art. 150 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil pentru anul 2023:

Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b 1).

La art. 137 alin. (1), lit b 1) sunt mentionate veniturile din drepturi de proprietate intelectuala.

Astfel, in cazul in care persoana fizica este si salariata, scutirea se aplica numai pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala (veniturile din drepturi de autor), nu si pentru activitatile independente.

Art.148 CF
(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara

Referitor la CASS, potrivit art. 170 alin. (1) si alin. (2) lit.a) din Codul fiscal aplicabil pentu anul 2023:

(1) Persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (4), daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.
(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h), dupa cum urmeaza:
a) venitul net/brut sau norma de venit din activitati independente, stabilite potrivit art. 68, 681 si 69, dupa caz;
(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h) o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

Asadar, in cazul in care titularul PFA are si calitatea de salariat, este obligat la plata CASS daca a realizat venituri peste plafonul de 6/12/24 salarii minime brute, intrucat nu exista exceptii pentru aceasta situatie.

Salariul minim luat in calcul de persoanele fizice la stabilirea plafonului pentru contributiile de asigurari sociale (CAS si CASS) aferente veniturilor din 2023, este de 3.000 lei, potrivit art. LXI alin. (1) din OUG nr. 115/2023.

(1) Persoanele fizice care au realizat in cursul anului 2023 venituri prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b 1), respectiv la art. 155 alin. (1) lit. b)-h) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, in vederea stabilirii contributiei de asigurari sociale, respectiv a contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate pentru anul 2023, prin declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, prevazuta la art. 122 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care termenul de depunere este pana la data de 25 mai 2024, inclusiv, prin derogare de la prevederile art. 151 alin. (6 1) si (17) si ale art. 174 alin. (6 1), (7) si (17) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in vigoare la data de 31 decembrie 2023, la verificarea incadrarii venitului in plafoanele anuale prevazute la art. 148 alin. (2) si art. 170 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si la determinarea bazei anuale de calcul prevazute la art. 148 alin. (4) si art. 170 alin. (4) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, in vigoare la data de 31 decembrie 2023, utilizeaza nivelul salariului minim brut pe tara garantat in plata de 3.000 lei prevazut in Hotararea Guvernului nr. 1.447/2022 pentru stabilirea salariului minim brut pe tara garantat in plata.

Plafon 2023 3.000 lei*6 = 18.000 lei
3.000 lei*12 = 36.000 lei

In concluzie, pentru venitul realizat de PFA in suma de 34.000 lei, veti datora:
CAS = zero deoarece suma este sub plafonul de 36.000 lei (12*3000)
CASS = 1.800 lei, respectiv 18.000*10%
IMPOZIT VENIT = se calculeaza la venitul net impozabil, respectiv 34.000*10% = 3.400 lei

PFA are obligatia de a completa si depune la organul fiscal Declaratia unica, precum si sa plateasca CASS datorat pana la termenul de 25 mai 2024.

Raspuns oferit in luna aprilie 2024 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pexels.com